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          稅務(wù)總局明確統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題

          發(fā)布時(shí)間:2022-03-22 16:34|欄目: 政策法規 |瀏覽次數:

          國家稅務(wù)總局

          關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告

          國家稅務(wù)總局公告2018年第18號


          現將統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題公告如下:


          一、同時(shí)符合以下條件的一般納稅人,可選擇按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第二條的規定,轉登記為小規模納稅人,或選擇繼續作為一般納稅人:


          (一)根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十八條的有關(guān)規定,登記為一般納稅人。


          (二)轉登記日前連續12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期,下同)或者連續4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期,下同)累計應征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應稅銷(xiāo)售額)未超過(guò)500萬(wàn)元。


          轉登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的,按照月(季度)平均應稅銷(xiāo)售額估算上款規定的累計應稅銷(xiāo)售額。


          應稅銷(xiāo)售額的具體范圍,按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號)的有關(guān)規定執行。


          二、符合本公告第一條規定的納稅人,向主管稅務(wù)機關(guān)填報《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》(表樣見(jiàn)附件),并提供稅務(wù)登記證件;已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人,無(wú)需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機關(guān)根據下列情況分別作出處理:


          (一)納稅人填報內容與稅務(wù)登記、納稅申報信息一致的,主管稅務(wù)機關(guān)當場(chǎng)辦理。


          (二)納稅人填報內容與稅務(wù)登記、納稅申報信息不一致,或者不符合填列要求的,主管稅務(wù)機關(guān)應當場(chǎng)告知納稅人需要補正的內容。


          三、一般納稅人轉登記為小規模納稅人(以下稱(chēng)轉登記納稅人)后,自轉登記日的下期起,按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅;轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規定計算繳納增值稅。


          四、轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額,計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。


          尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”時(shí):


          (一)轉登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,應當已經(jīng)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行選擇確認或認證后稽核比對相符;經(jīng)稽核比對異常的,應當按照現行規定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū),經(jīng)稽核比對相符的,應當自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結果通知書(shū)》;經(jīng)稽核比對異常的,應當按照現行規定進(jìn)行核查處理。


          (二)轉登記日當期尚未取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后,應當持稅控設備,由主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū),轉登記納稅人在取得以后,經(jīng)稽核比對相符的,應當由主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)稽核系統為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結果通知書(shū)》;經(jīng)稽核比對異常的,應當按照現行規定進(jìn)行核查處理。


          五、轉登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),自轉登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的,調整轉登記日當期的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額。


          (一)調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款,從發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減;不足抵減的,結轉下期繼續抵減。


          (二)調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款,從“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。


          轉登記納稅人因稅務(wù)稽查、補充申報等原因,需要對一般納稅人期間的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額進(jìn)行調整的,按照上述規定處理。


          轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”的變動(dòng)情況。


          六、轉登記納稅人可以繼續使用現有稅控設備開(kāi)具增值稅發(fā)票,不需要繳銷(xiāo)稅控設備和增值稅發(fā)票。


          轉登記納稅人自轉登記日的下期起,發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為,應當按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉登記日前已作增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定的,繼續通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn),需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,應當按照有關(guān)規定向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。


          七、轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷(xiāo)售行為,未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補開(kāi)的,應當按照原適用稅率或者征收率補開(kāi)增值稅發(fā)票;發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形,需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,按照原藍字發(fā)票記載的內容開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,先按照原藍字發(fā)票記載的內容開(kāi)具紅字發(fā)票后,再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。


          轉登記納稅人發(fā)生上述行為,需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的,應當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具。按照有關(guān)規定不使用網(wǎng)絡(luò )辦稅的特定納稅人,可以通過(guò)離線(xiàn)方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。


          八、自轉登記日的下期起連續不超過(guò)12個(gè)月或者連續不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內,轉登記納稅人應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定的小規模納稅人標準的,應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)的有關(guān)規定,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。


          轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后,不得再轉登記為小規模納稅人。


          九、一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票,發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后,再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。


          一般納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷(xiāo)售行為,需要補開(kāi)增值稅發(fā)票的,應當按照原適用稅率補開(kāi)。


          增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率,一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。


          十、國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統中更新了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》,納稅人應當按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票。


          轉登記納稅人和一般納稅人應當及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件升級、稅控設備變更發(fā)行和自身業(yè)務(wù)系統調整。


          十一、本公告自2018年5月1日起施行?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號)第七條同時(shí)廢止。


          特此公告。


          一般納稅人轉為小規模納稅人登記表


          國家稅務(wù)總局

          2018年4月20日

          政策解讀


          關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》的解讀

          按照深化增值稅改革后續工作安排,結合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號),針對政策調整涉及的征管操作問(wèn)題,稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》),現將《公告》的主要內容解讀如下:


          一、關(guān)于一般納稅人轉為小規模納稅人的條件


          《公告》第一條規定,一般納稅人轉登記為小規模納稅人,應同時(shí)符合以下兩個(gè)條件:一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細則》的有關(guān)規定,已登記為一般納稅人;二是轉登記日前連續12個(gè)月(按月申報納稅人)或連續4個(gè)季度(按季申報納稅人)累計應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。如果納稅人在轉登記日前的經(jīng)營(yíng)期尚不滿(mǎn)12個(gè)月或4個(gè)季度,則按照月(或季度)平均銷(xiāo)售額估算12個(gè)月或4個(gè)季度的累計銷(xiāo)售額。


          需要明確的是,納稅人是否由一般納稅人轉為小規模納稅人,由其自主選擇,符合上述規定的納稅人,在2018年5月1日之后仍可繼續作為一般納稅人。


          二、關(guān)于納稅人轉登記的辦理程序


          轉登記的程序由納稅人發(fā)起?!豆妗返诙l規定,納稅人應正確、完整填寫(xiě)本公告所附《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》,并提供稅務(wù)登記證件(根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項和報送資料的通知》(稅總函〔2017〕403號)的有關(guān)規定,已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人,無(wú)需提供稅務(wù)登記證件),由主管稅務(wù)機關(guān)核對相關(guān)信息,符合條件的當即完成轉登記;如果稅務(wù)機關(guān)認為納稅人不符合相關(guān)條件,應當場(chǎng)告知納稅人需要補正的內容。


          三、關(guān)于轉登記前后計稅方法的銜接


          《公告》第三條規定,納稅人轉登記后,自轉登記下期起(按季申報納稅人自下一季度開(kāi)始;按月申報納稅人自下月開(kāi)始),按照小規模納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅;轉登記當期,仍按照一般納稅人的有關(guān)規定計稅。


          四、關(guān)于轉登記納稅人尚未申報抵扣或留抵進(jìn)項稅額的處理


          《公告》第四條規定,轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額,以及轉登記日當期的期末留抵稅額,暫掛賬處理,統一計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”科目中核算。尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”時(shí):


          (一)轉登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,應當已經(jīng)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行選擇確認或認證后稽核比對相符;經(jīng)稽核比對異常的,應當按照現行規定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū),經(jīng)稽核比對相符的,應當自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結果通知書(shū)》;經(jīng)稽核比對異常的,應當按照現行規定進(jìn)行核查處理。


          (二)轉登記日當期尚未取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備,由主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū),轉登記納稅人在取得以后,經(jīng)稽核比對相符的,應當由主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)稽核系統為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結果通知書(shū)》;經(jīng)稽核比對異常的,應當按照現行規定進(jìn)行核查處理。


          五、關(guān)于轉登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售和購進(jìn)業(yè)務(wù)在轉登記后發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的處理


          轉登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營(yíng)期間的銷(xiāo)售或者購進(jìn)業(yè)務(wù),在轉登記后發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的,應按照一般計稅方法進(jìn)行調整。因此《公告》第五條規定,納稅人發(fā)生上述情形的,應調整一般納稅人期間最后一期銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額、應納稅額。


          (一)調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款,從發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減;不足抵減的,結轉下期繼續抵減。


          (二)調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款,從“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。


          六、關(guān)于轉登記納稅人增值稅發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題


          為了給納稅人開(kāi)具增值稅發(fā)票提供便利,《公告》第六條規定,納稅人在轉登記后可以使用現有稅控設備繼續開(kāi)具增值稅發(fā)票。轉登記納稅人除了可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票外,在轉登記日前已做增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定的,還可以繼續通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。


          《公告》第七條規定,轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷(xiāo)售行為,未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補開(kāi)的,應當按照原適用稅率或者征收率補開(kāi)增值稅發(fā)票;發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形,需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,按照原藍字發(fā)票記載的內容開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,先按照原藍字發(fā)票記載的內容開(kāi)具紅字發(fā)票后,再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。


          七、關(guān)于再次登記為一般納稅人的條件


          《公告》第八條規定,轉登記為小規模納稅人后,如納稅人連續12個(gè)月或者4個(gè)季度的銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元,則應按照規定,再次登記為一般納稅人。


          八、關(guān)于稅率調整后一般納稅人的開(kāi)票處理


          《公告》第九條明確,增值稅稅率調整后,一般納稅人在稅率調整前已按原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù),如發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤的,按原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。


          一般納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的,增值稅應稅銷(xiāo)售行為應當按照原適用稅率補開(kāi)。


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