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          關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告

          發(fā)布時(shí)間:2022-03-22 16:33|欄目: 政策法規 |瀏覽次數:
          國家稅務(wù)總局   
          關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告
          國家稅務(wù)總局公告2012年第15號

              根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)以及相關(guān)規定,現就企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告如下:
            一、關(guān)于季節工、臨時(shí)工等費用稅前扣除問(wèn)題
            企業(yè)因雇用季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用,應區分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按《企業(yè)所得稅法》規定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。
            二、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問(wèn)題
            企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,符合資本化條件的,應計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應作為財務(wù)費用,準予在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。
            三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題
            從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè)),其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續費及傭金支出),準予在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。
            四、關(guān)于電信企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除問(wèn)題
            電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡等),需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續費及傭金的,其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續費及傭金支出,不超過(guò)企業(yè)當年收入總額5%的部分,準予在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。
            五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問(wèn)題
            企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規定在稅前扣除。
            六、關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題
            根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定,對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過(guò)5年。
            企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
            虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補確認后出現虧損的,應首先調整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規定處理。
            七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題
            企業(yè)取得的不征稅收入,應按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅〔2011〕70號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)的規定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規定進(jìn)行管理的,應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。
            八、關(guān)于稅前扣除規定與企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理之間的協(xié)調問(wèn)題
            根據《企業(yè)所得稅法》第二十一條規定,對企業(yè)依據財務(wù)會(huì )計制度規定,并實(shí)際在財務(wù)會(huì )計處理上已確認的支出,凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的,可按企業(yè)實(shí)際會(huì )計處理確認的支出,在企業(yè)所得稅前扣除,計算其應納稅所得額。
            九、本公告施行時(shí)間
            本公告規定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理。
            特此公告。


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